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和田地区公司清算企业所得税

2022-11-23 10:21

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(二)非居民企业有限合伙人取得的所得类型如何界定如果认为非居民企业有限合伙人在境内未构成机构、场所,则需要界定非居民企业有限合伙人取得所得的类型和纳税规则。以QFLP企业为例,非居民企业有限合伙人从合伙制基金取得的收入可以相应划分为持有环节的“分红”和退出环节的“转让所得”。对于上述两类所得纳税规则的确定,实务中主要存在以下两种观点:和田地区公司清算企业所得税
第一种观点认为,非居民企业有限合伙人持有境内合伙企业的财产份额属于权益性投资资产,因此,对非居民企业有限合伙人持有合伙企业期间取得的“分红”,不应区分收入来源,而应作为一个整体按照权益性投资收益征税,对其退出环节取得的“转让所得”则应按照转让权益性投资资产征税。
上述观点的分析逻辑是,目前《企业所得税法》并未对权益性投资有明确定义,权益性资产一般语境下用于与债权性投资相区分,通常是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资,从字面含义上看,合伙企业的财产份额是符合权益性投资特征的。朱少平认为,股息、红利等权益性投资收益,是指包括企业因对外进行权益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。由此可将有限合伙人持有环节取得的分红视为“其他利润分配收入”,进而推导得出,合伙企业的财产份额属于权益性投资资产的一种。这种看法在现有税收法律框架下并无不妥,非税收领域也有类似规定,如国有权益登记的范围就包括了对有限合伙企业出资所形成的权益。
第二种观点则认为,对境内合伙企业取得的所得应按照“先分后税”原则归属于合伙人,合伙企业向合伙人进行分配并未改变其取得所得的性质和类型,因此对非居民企业在持有环节取得的“分红”,应该进行拆分并根据收入原始来源分别适用相关纳税规则。举例而言,某QFLP当年取得股息、转让股权所得和其他所得各100万元,在不考虑基金管理费的情况下,向非居民企业有限合伙人支付300万元“分红”,那么应分别就股息和转让股权所得按照股息所得和转让财产所得征收企业所得税,而对于其他所得,则可能因为无法界定是否来源于境内,不征收企业所得税。
第二种观点在合伙企业收入来源较为单一且均为消极所得的情况下,具有一定可行性,但如果合伙企业收入来源较为多样,或者合伙企业下设的投资架构较为复杂,如合伙企业A中间通过多层合伙企业再转为股权投资的情况下,由于难以准确还原收入来源性质,可能会面临较大的税收流失风险,而且要求税务机关和纳税人逐笔提供资料证明收入来源,不可避免地增加了税收征管难度和税收遵从成本,与目前优化营商环境的要求有所背离。更值得关注的是,如果不把合伙企业财产份额视为权益性投资资产,在现行法律框架下,非居民企业转让合伙企业份额时,可能无须就该笔转让所得缴纳企业所得税,这将在很大程度上侵蚀企业所得税税基,变相鼓励企业滥用合伙企业组织形式,可能引发对整体税收征管秩序造成冲击。和田地区公司清算企业所得税
本文讨论的两个问题在税收协定执行层面转化为两个类似的问题,即“非居民企业有限合伙人是否在境内构成常设机构”,以及“非居民企业有限合伙人取得的所得如何适用税收协定”。
我国对外签订的税收协定对常设机构的定义,与《企业所得法》对“机构、场所”的定义在很大程度上趋于一致。两者的主要区别在于,常设机构更强调“固定性”和“持续性”,如税收协定一般认为在一国开展劳务活动连续或累计达到183天才构成劳务类常设机构,但国内法则没有时间方面的要求。从前文分析来看,非居民企业有限合伙人在境内构成机构、场所的可能性,并不来源于其自身在境内从事生产经营活动的行为,而是源自于对其是否拥有合伙企业财产,或者是其与境内普通合伙人之间是否存在代理关系的认定,这个逻辑同样适用于对常设机构的判断。在税收协定层面,由于非居民企业有限合伙人客观上不需要到境内从事生产经营活动,更不存在“固定性”和“持续性”地从事活动的情况,那么认定其构成常设机构的原因,同样应是基于对其是否拥有合伙企业财产,或者是其与境内普通合伙人之间是否存在代理关系的认定。换言之,如果国内税法和税收协定没有分别对该问题作出差异化规定,那么在判定非居民企业有限合伙人是否构成“机构、场所”或者常设机构的问题上,国内法和税收协定应该得出同样的结论。
对于转让环节取得的“转让所得”,税收协定财产收益条款有明确的规定,在此不予赘述。非居民企业有限合伙人持有环节取得的“分红”,在适用税收协定时可能存在以下两点分歧:
相较于美国法律明确规定合伙人构成常设机构,更多的国家采取直接对合伙人制定征税标准的简易方式。如瑞士规定,对非居民企业合伙人从瑞士合伙企业取得的所得征收12%到24%的公司利润税,同时按照合伙份额的账面价值加征0。001%到0。525%的产权税。新加坡税法规定,对非居民企业合伙人从新加坡合伙企业取得的所得,征收税率为17%的公司税。澳大利亚则规定,对部分有限合伙企业视同公司征税,对其向非居民企业合伙人的分配,参照股息征收税率为30%的预提所得税。和田地区公司清算企业所得税
一是延续国内征税规则并借鉴美国等国家立法实践,从保护税基的角度出发,认定非居民企业有限合伙人在境内构成机构、场所和税收协定规定的“常设机构”,对其从境内合伙企业取得的各类所得,按照在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的所得,计算缴纳企业所得税。同时,为适应各地QFLP试点改革的推进,适时出台相关税收优惠政策。如规定非居民企业有限合伙人与境内普通合伙人没有关联关系,且不以任何形式实质参与合伙企业运作的,对此类非居民企业有限合伙人取得的所得,按照在境内未设立机构、场所取得的所得,计算缴纳所得税,即对其持有环节期间取得的收益,不区分收入来源,以收入全额按照权益性投资收益征税,对其退出环节取得的转让所得则按照转让权益性投资资产处理。
二是借鉴合伙企业有关理论和税收协定相关规定,从提升对外开放和吸引外资的角度出发,规定非居民企业有限合伙人在境内不构成机构、场所,对其持有环节期间取得的收益,不区分收入来源,以收入全额按照权益性投资收益征税,对其退出环节取得的转让所得则按照转让权益性投资资产处理。同时,为了防止纳税人滥用组织形式规避境内纳税义务,及时配套出台相关反合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展规则,对非居民企业通过关联方变相执行境内合伙企业事务,或者通过各类方式实际参与境内合伙企业决策的,视同其在境内构成机构、场所计算缴纳企业所得税,并追究其延迟缴纳税款责任。
综合对比上述两个思路,笔者认为,方案一的优势是在立法思路层面具有延续性,在税收征管层面有助于国内税基的保护和税收协定滥用风险的防范,其不足之处是与现行税法规则和税收协定执行标准有所冲突,与合伙企业等非税收领域相关法律的内在逻辑也存在较为明显的差异,可能会面临其他国家对该规则的挑战。方案二相对于方案一,与现行企业所得税法原则以及税收协定执行规则更为趋同,与合伙企业法等非税领域法律也保持了相对一致,同时,相对宽松且明确的规则设计也更符合提升对外开放和扩大外资利用的政策导向,而不足之处则主要体现为对税务机关防范税收协定滥用风险提出了更高的要求和挑战。
假设小王是2021年高校毕业生,于当年7月在江苏省某市申请开办了个体奶茶店,每月营业收入未超过15万元,当年应纳税所得额为18万元(适用税率20%,速算扣除数10500)。经查,小王符合同时享受高校毕业生自主创业优惠和个体工商户免征增值税、减半征收个税优惠的条件。
在企业所得税方面,根据《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号,以下简称“12号公告”)等政策规定,自2021年1月1日至2022年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按12。5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

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